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Novedades en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y Impuesto sobre el Patrimonio 2016

12 Maig 2017
despatx Segarra

Por la presente nos es grato informarles de los principales aspectos y novedades a tener en cuenta en la campaña de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF)y del Impuesto sobre el Patrimonio correspondientes al ejercicio 2016 (Orden HFP/255/2017, de 21 de marzo).
 
v   PRINCIPALES NOVEDADES DE LA DECLARACIÓN DEL IRPF 2016.
 
Para esta declaración las principales novedades en el IRPF son las siguientes:
 
Ø  Sociedades civiles con objeto mercantil
 
A partir de 2016 las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil, que venían tributando en régimen de atribución de rentas, pasan a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, se les dio la oportunidad de disolverse con liquidación tomando el acuerdo en el primer semestre de 2016 y completando la operación en los seis meses siguientes, acogiéndose a un régimen especial de diferimiento.
 
No obstante, seguirán tributando por el IRPF las sociedades civiles que realicen actividades agrícolas, ganaderas, forestales, pesqueras, mineras, así como las profesionales en el sentido de la ley 2/2007, de sociedades profesionales.
 
Habrá que prestar atención, en el caso de reparto de beneficios de estas entidades porque no tributarán por ello los socios si proceden de años en los que seguían el régimen de atribución de rentas. En este régimen transitorio tiene incidencia el hecho de que la entidad, antes de 2016, lleve o no contabilidad conforme al Código de Comercio.
 

 
Ø  Estimación directa: primas de seguro de enfermedad
 
A partir de enero de 2016, los contribuyentes que determinen el rendimiento de sus actividades económicas por el régimen de estimación directa podrán deducir como máximo 1.500€ por las primas de seguro que cubran la enfermedad del propio contribuyente, la de su cónyuge e hijos menores de 25 años en caso de ser discapacitados. Este límite es individual por cada una de las personas citadas. En caso de no tener discapacidad, el límite es el que ya se regulaba de 500€ por persona.
 
Ø  Rentas en especie: primas de seguro de enfermedad
 
A partir de enero de 2016 no se considera renta en especie las primas satisfechas por la empresa a entidades aseguradoras, hasta un importe máximo de 1.500€ para cubrir la enfermedad del propio contribuyente o la de su cónyuge e hijos menores de 25 años si son discapacitados. Este límite es individual por cada una de las personas citadas. En caso de no tener discapacidad, la renta que no se considera en especie es la que ya se regulaba con anterioridad de 500€ por persona.
 
Ø  Límites para la aplicación del método de estimación objetiva (aplicables en 2016 y 2017):
 
ü  El límite general del volumen de rendimientos íntegros del año anterior no puede superar los 250.000€, igualándolo al límite especial establecido para actividades agrícolas, ganaderas y forestales.
 
ü  El límite del volumen de rendimientos íntegros del año anterior correspondiente a operaciones por las que estén obligados a expedir factura los empresarios en módulos, no podrá superar 125.000€.
 
ü  Asimismo, el límite en el volumen de compras y servicios en el ejercicio anterior, que no pueden superar los empresarios en módulos, si quieren continuar en el régimen, será de 250.000€.
 
ü  En 2016 ya no podrán determinar el rendimiento neto por este método las actividades de las divisiones 3, 4 y 5 de las tarifas del IAE sobre cuyos ingresos existía obligación de retener (actividades relacionadas con la construcción y la fabricación).
 
ü  Se reducen las magnitudes específicas máximas de la actividad para aplicar el régimen de módulos en Transporte de mercancías por carretera y en Servicio de mudanzas, pasando de 5 a 4 vehículos.
 
ü  Se mantiene para el ejercicio 2016 la reducción del 5 por ciento sobre el rendimiento neto de módulos previsto en la disposición adicional trigésima sexta de la LIRPF.
 
ü  Asimismo, se mantiene la reducción sobre el rendimiento neto calculado por el método de estimación objetiva para las actividades económicas desarrolladas en el término municipal de Lorca.
 
Ø  Otros aspectos legales a tener en cuenta:
 
ü  Si a partir del 30 de septiembre de 2016 ha transmitido acciones o participaciones de nueva o reciente creación, por las que hubiera deducido en cuota en 2013, habiendo transcurrido al menos 3 años desde su adquisición, podrá aplicar la exención de la ganancia patrimonial, a condición de reinversión del importe obtenido en la adquisición de valores de otra entidad de nueva o reciente creación.
 
ü  Desde 2016, por la modificación de la norma contable, los intangibles pasan a ser de dos categorías: los que puede estimarse su vida útil con fiabilidad y los que no. Los primeros, al igual que antes los de vida útil definida, se amortizarán en el plazo que abarque la misma y, aquellos en que su vida útil no se pueda estimar con fiabilidad, como el fondo de comercio, al contrario de lo que ocurría antes, que no se amortizaban, pasan a amortizarse en un máximo de 10 años, aunque la amortización fiscal máxima será del 5% anual, lo cual tiene incidencia en la determinación del rendimiento neto de actividades económicas.
 
ü  En cuanto a integración y compensación, en 2016 se incrementa la posibilidad de compensar saldos negativos con positivos entre los compartimentos que se incluyen en la base del ahorro: rendimientos positivos y negativos del capital mobiliario y ganancias y pérdidas patrimoniales provenientes de transmisiones. Si en 2015 el máximo a compensar del saldo negativo de uno de los compartimentos de la base del ahorro era el 10% del saldo positivo del otro, en 2016 sube el límite al 15%.
 
ü  Para acuerdos, sentencias o laudos arbitrales que se hayan producido en 2016 por los que se devuelvan al contribuyente intereses pagados en exceso por préstamos a entidades bancarias en aplicación de cláusulas suelo, se ha regulado una forma especial de tributación. Por los importes devueltos no habrá que tributar, ni tampoco por los intereses indemnizatorios que se reconozcan. Sin embargo, cuando los intereses excesivos fueron base de la deducción por adquisición de vivienda, habrá que añadir a la cuota del IRPF 2016 las cantidades deducidas de más por este motivo en los ejercicios no prescritos, sin pagar intereses de demora. Si los intereses que ahora se devuelven hubieran sido deducidos en base, la regularización consistirá en presentar, en el plazo de la declaración de 2016 las correspondientes declaraciones complementarias de los ejercicios no prescritos, sin intereses de demora, recargos o sanciones.
 
ü  Tarifa del ahorro:
 

Base liquidable Cuota Resto base liquidable Tipo aplicable
- - - -
Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
0 0 6.000 19%
6.000 1.140 44.000 21%
50.000 10.380 En adelante 23%
 
 
ü  Se modifican los porcentajes de deducción de la cuota por donativos y donaciones: por los primeros 150€ de donación el porcentaje será del 75%, y por el resto el 30%. Si se trata de donaciones recurrentes a una misma entidad, el porcentaje de deducción incrementado en 2016 es del 35%.
 
Ø  Aspectos de gestión tributaria:
 
ü  En cuanto a gestión, la principal novedad de la campaña es que todos los contribuyentes pueden utilizar el borrador para elaborar su declaración a través de lo que la AEAT denomina Renta web, desapareciendo el programa padre.
 
ü  Para acceder al borrador se hará como en ejercicios pasados, con la Clave PIN, con certificado electrónico, con el DNI electrónico o a través del número de referencia que se obtiene con el número del DNI más la casilla 440 de la Renta 2015.
 
ü  Si el contribuyente presenta la declaración y se da cuenta de que se ha equivocado en su contra, en lugar de seguir forzosamente el sistema general -presentar un escrito de solicitud de rectificación de la autoliquidación y, en su caso, de devolución de ingresos indebidos-, por vez primera en la Renta 2016 podrá presentar la declaración correcta marcando la casilla 127.
 
ü  El plazo para presentar la declaración va del 5 de abril al 30 de junio. Cuando la declaración salga a ingresar, si se quiere domiciliar (cargo automático en cuenta corriente el último día del periodo voluntario de pago) el pago total o el primer plazo si se fracciona, el último día para ello será el 26 de junio.
v   POR LO QUE SE REFIERE A ESTA CAMPAÑA DE RENTA 2016, SE PUEDEN HACER LAS RECOMENDACIONES SIGUIENTES:
 
ü  Prestar atención al ejercicio de opciones que se tienen que realizar en la declaración, como puede ser la de imputación de operaciones a plazo, el criterio de caja para empresarios o profesionales, la exención por reinversión de vivienda habitual o la correspondiente a declaración individual o conjunta.
 
ü  Si en 2016 se ha desplazado a trabajar en el extranjero, y si se cumplen una serie de requisitos, es probable que parte de las retribuciones percibidas estén exentas.
 
ü  Analizar si le conviene o no reducir por irregularidad el cobro de rentas del trabajo generadas en más de dos años, como bonus, porque la reducción de lo cobrado en 2016 impedirá hacer lo mismo con otra renta de este tipo que se perciba en los cuatro ejercicios siguientes.
 
ü  Si ha transmitido algún bien o derecho adquirido antes de 1995 con ganancia patrimonial, y tiene en su patrimonio otros con esa antigüedad y con plusvalías tácitas, debe sopesar si le conviene aplicar los coeficientes de abatimiento a la transmisión de 2016, porque consumirá todo o parte del máximo de valor de transmisión para aplicar los mismos, y quizás le convenga reservar remanente para otra venta.
 
ü  Si es mayor de 65 años y ha transmitido un elemento de su patrimonio, obteniendo una ganancia patrimonial, piense si le conviene reinvertir todo o parte de la cuantía obtenida en una renta vitalicia para no tributar, considerando que dispone de un máximo importe a reinvertir en estas condiciones de 240.000 euros.
 
ü  Revise con mucho cuidado el borrador de la declaración antes de confirmarla, atendiendo en especial a lo siguiente: titularidad real de bienes y derechos a efectos de los rendimientos de cuentas, de activos financieros o inmuebles, imputación de rentas inmobiliarias, circunstancias personales y familiares si hubieran cambiado o rentas por las que no ha tenido que retener el pagador, ya que de las mismas no se habrán facilitado datos a la Administración.
 
ü  En casos de separación matrimonial, cuando la guarda y custodia es compartida, el cónyuge que no convive con los hijos pero les paga anualidades por alimentos, puede aplicarse la mitad del mínimo por descendientes aunque, en ese caso, no puede aplicar el tratamiento especial a las anualidades.
 
ü  Si ya ha cobrado prestaciones de su plan de pensiones y tiene aportaciones anteriores a 2007, elija que prestaciones quiere considerar como percibidas en forma de capital para aplicarles la reducción del 40%, teniendo en cuenta los plazos del régimen transitorio.
 
ü  Si tiene alquilado un piso no olvide que puede deducir el gasto de sustitución de elementos como instalaciones, ascensor o puertas de seguridad y el de amortización de la construcción -3% del mayor entre el valor catastral de la construcción o el valor de adquisición de esta- y hasta el 10% del mobiliario y enseres alquilados junto con el inmueble.
 
ü  Si tiene alquilado un inmueble a familiares, tenga en cuenta que el mínimo a imputar por el mismo es el 2% del valor catastral o el 1,1% en caso de que el valor se haya revisado en 2006 o en años posteriores.
 
ü  En caso de separación, el cónyuge que no vive en la residencia que ocupa el otro cónyuge con los hijos no tiene que imputarse ninguna renta inmobiliaria por la misma.
 
ü  No aplicar el mínimo por descendientes o ascendientes cuando estos hayan presentado declaración por el impuesto con rentas superiores a 1.800 euros. Como este mínimo se puede aplicar cuando el descendiente o ascendiente tenga rentas que no superen 8.000 euros, en el caso de que tengan rendimientos entre 1.800 y 8.000 euros, a veces es más rentable para ambas partes que el ascendiente o el descendiente no presente la declaración, renunciando a la cantidad a devolver, y que no se pierda el derecho a aplicar el mínimo.
 
ü  No olvidar tributar por cualquier renta que la normativa no establezca su exención como puede ser la parte correspondiente de algunas subvenciones obtenidas por la comunidad de vecinos o la del Plan PIVE.
 
ü  Si en 2016 le han devuelto intereses que pagó en exceso por aplicación de la cláusula suelo, tiene que ver si, desde 2012 a 2015, constituyeron base de la deducción por adquisición de vivienda, estatal o autonómica, o bien fueron objeto de deducción en las bases imponibles de esos ejercicios, porque es posible que tenga que regularizar determinados importes en el plazo para presentar este IRPF.
 
ü  Revisar las deducciones que regula la Comunidad Autónoma donde residimos por si nos son de aplicación.
 
 
 
 
v   OBLIGACIÓN DE DECLARAR EN EL IRPF.
 
Con carácter general, están obligados a presentar la declaración todos los contribuyentes que hayan obtenido en 2016 rentas sujetas al Impuesto.
No obstante, no existe obligación de declarar cuando se perciben solo las siguientes rentas:
 
a)   Rendimientos del trabajo:
 
o   Límite de 22.000€ cuando la renta se perciba de un solo pagador o se perciban rendimientos de más de un pagador y concurra cualquiera de las dos situaciones siguientes:
 
§ Que la suma de las rentas obtenidas por el segundo pagador y posteriores no superen los 1.500€.
§ Cuando lo que se perciba sean pensiones de clases pasivas y el tipo de retención se determine por el procedimiento especial previsto al efecto.
 
o   Límite de 12.000€ cuando se dé cualquiera de las siguientes situaciones:
 
§ Que el rendimiento proceda de más de un pagador y la suma de las rentas obtenidas por el segundo y restantes pagadores superen los 1.500€.
§ Que el rendimiento corresponda a pensiones compensatorias.
§ Que el pagador no tenga obligación de retener.
§ Que se perciban rendimientos del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.
 
b)   Rendimientos de capital mobiliario y ganancias patrimoniales sujetas a retención o ingreso a cuenta cuando las percepciones no superen 1.600€. Este límite de exclusión no es aplicable cuando se reciban ganancias patrimoniales de acciones o participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva que no se hayan retenido proporcionalmente al importe que se deba integrar en la base imponible, lo que sucede si, por ejemplo, las participaciones en un fondo determinado se han adquirido a la gestora y a una comercializadora y se transmite solo parte de las mismas.
 
c)   Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado con el límite conjunto de 1.000€.
 
d)   En todo caso tampoco tienen que declarar cuando solo se obtengan los siguientes rendimientos:
 
o   Rendimientos íntegros del trabajo, de capital o de actividades económicas así como ganancias patrimoniales, con el límite conjunto de 1.000€ y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500€.
 
A pesar de lo anterior están obligados a declarar:
 
o   Los contribuyentes que tengan derecho a alguna de las siguientes deducciones y deseen ejercitar tal derecho:  
 
·      La deducción por adquisición de vivienda.
·      Por doble imposición internacional.
·      Quienes realicen aportaciones al patrimonio protegido de discapacitados o a sistemas de previsión social, si desean ejercitar el derecho a la reducción del Impuesto.
 
o   Los contribuyentes que desean obtener devoluciones por:
 
·      Retenciones, ingresos a cuenta o pagos fraccionados.
·      Deducción por maternidad, ascendiente y descendiente discapacitado y familia numerosa.
·      Las retenciones por el Impuesto de la Renta de No Residentes cuando se haya adquirido la residencia en 2016.
 
 
EL BORRADOR DE DECLARACIÓN DEL IRPF. 
 
En este ejercicio la principal novedad consiste en la generalización del borrador de declaración a todos los contribuyentes, cualquier que a la naturaleza de las rentas obtenidas, y la elaboración de la declaración a través del Servicio de tramitación Renta WEB, tras aportar, en su caso, determinada información que les será solicitada al efecto, u otra información que el contribuyente pudiera incorporar.
 
También existe la posibilidad de solicitar la rectificación de la autoliquidación del impuesto presentado otra declaración correcta cuando el contribuyente haya cometido errores u omisiones que determinen una mayor devolución a su favor o un menos ingreso.
 
·      Plazo de disposición: desde el día 5 de abril de 2017.
·      Vías para solicitar el borrador y los datos fiscales:
o   Con certificado electrónico reconocido, con la Clave PIN y con el número de referencia suministrado por la AEAT por SMS (para ello se debe de comunicar en la web o por teléfono el NIF, el importe de la casilla 440 de la Renta 2015 y el número de móvil).
 
 
MODIFICACIÓN DEL BORRADOR DE DECLARACIÓN DEL IRPF. 
 
Si existiera algún error, imprecisión, o faltase cualquier dato, podrá rectificarse por Internet, teléfono (901 20 03 45ó 91 535 68 35) y, personalmente, mediante cita previa, en las oficinas de la AEAT o a través de las entidades colaboradoras. Si se modifica por la opción de declaración conjunta, deberá hacerse constar también el NIF del cónyuge y su número de referencia o Clave PIN.
 
En este sentido, como el borrador no es más que una ayuda para declarar y la AEAT lo elaboración los datos facilitados por otros obligados tributarios y por el propio contribuyente, conviene revisarlo con atención, cuidando especialmente los siguientes aspectos:
 
o   La individualización de rentas en los matrimonios, especialmente los de capital, las ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputadas de renta inmobiliaria.
 
o   Los inmuebles, referencia catastral y titularidad de los mismos.
 
o   Las circunstancias personales y familiares, sobre todo si hubieran cambiado a lo largo de 2016 como en el caso de matrimonios, divorcios, nacimiento de hijos o convivencia con ascendientes.
 
o   Las aportaciones a Colegios profesionales, las cuotas sindicales y las aportaciones a partidos políticos.
 
o   Las siguientes deducciones:
 
·      Por adquisición de vivienda habitual: conviene revisar, en el caso de matrimonios, si los importes por amortización e intereses del préstamo son los que corresponden a cada cónyuge.
·      Por alquiler de vivienda habitual.
·      Las reguladas por las Comunidades Autónomas.
·      Si hay que regularizar deducciones de años anteriores por incumplir requisitos.
 

 
v   PROCEDIMIENTO PARA LA CONFIRMACIÓN DEL BORRADOR DE DECLARACIÓN DEL IRPF. 
 
o   Por vía telemática o telefónica en los siguientes números: 901 200 345 o 91 535 68 13.
 
o   En las oficinas de las entidades de crédito que actúen como colaboradores en la gestión recaudatoria sitas en territorio español.
 
o   En los cajeros automáticos, banca electrónica o a través de cualquier otro sistema de banca no presencial.
 
v   PLAZO DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DEL IRPF. 
 
o   Plazo: desde el 5 de abril hasta el 30 de junio de 2017, ambos inclusive, siempre que la declaración se presente por Internet.
 
o   Si se domicilia el pago, el plazo finalizará el 26 de junio, aunque el cargo en cuenta se realizará el 30 de junio.No obstante, si se opta por domiciliar únicamente el segundo plazo, el último día de presentación será el 30 de junio efectuándose el cargo el 6 de noviembre de 2017.
 
v   FORMA DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DEL IRPF. 
 
o   En papel impreso obtenido a través del Servicio de tramitación del borrador.
 
o   Por medios telemáticos, utilizando certificado reconocido, Clave PIN o número de referencia.
 
o   A través de los servicios de ayuda en las oficinas de la AEAT o en las habilitadas por las CCAA y EELL.
 
v   LUGAR DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DEL IRPF. 
 
o   Declaraciones cuyo resultado sea a ingresar:
 
·       En las entidades de depósito que actúan como colaboradoras en la gestión recaudatoria.
·       A través de los servicios de ayuda prestados en las oficinas de la AEAT o en las habilitadas a tal efecto por las Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de Autonomía.
·       En la Sede Electrónica de la AEAT cuando se transmite por Internet, con domiciliación.
o   Declaraciones cuyo resultado sea a devolver y se solicite la devolución:
 
·       Personalmente en cualquier Delegación de la AEAT o Administraciones de la misma.
·       En las oficinas habilitadas por las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía.
·       En las entidades de depósito que actúan como colaboradoras en la gestión recaudatoria en los que tenga abierta cuenta donde solicite la devolución.
·       En la Sede Electrónica de la AEAT cuando se transmite por Internet.
 
o   Declaraciones negativas y declaraciones en las que se renuncie a la devolución en favor del Tesoro Público:
 
·       Personalmente ante cualquier Delegación o Administración de la AEAT, o por correo certificado dirigido a la Delegación o Administración de la AEAT correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente.
·       En las oficinas habilitadas por las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía.
·       Por correo certificado dirigido a la última Delegación de la AEAT en cuya demarcación tenga o tuvieron su residencia habitual.
·       En la Sede Electrónica de la AEAT cuando se transmite por Internet.
 
v   ASIGNACIÓN TRIBUTARIA.
 
Existen las siguientes posibilidades:
 
o    Marcar solo la casilla 105: asignación tributaria a la Iglesia Católica. En este caso el 0,7% de la cuota íntegra se destinará al sostenimiento de la Iglesia Católica. Otro 0,7% se imputará a los Presupuestos Generales del Estado con destino a fines sociales.
 
o    Marcar solo la casilla 106: asignación de cantidades con fines sociales. En este caso el 0,7% de la cuota íntegra del IRPF se destinará por las ONG de Acción Social y de Cooperación al Desarrollo para realización de programas sociales. Otro 0,7% se imputará a los Presupuestos Generales del Estado con destino a fines sociales.
 
o    Marcar ambas casillas 105 y 106: un 0,7% de la cuota íntegra se destinará al sostenimiento de la Iglesia Católica y otro tanto a fines sociales gestionado por las ONG.
 
 
o    No marcar ninguna de las dos casillas: el 1,4% de la cuota íntegra del contribuyente, en lugar de colaborar al sostenimiento de la Iglesia Católica o a fines sociales gestionado por las ONG se imputará a los Presupuestos Generales del Estado con destino a fines sociales y se gestionará por el Estado.
 
En importante resaltar que cualquiera de las anteriores opciones no tendrá coste económico para el contribuyente, sin que el importe a ingresar o a devolver se vea modificado por esta decisión.
 
v   APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DEL PAGO RESULTANTE EN LA DECLARACIÓN DEL IRPF.
 
A opción del contribuyente, podrá fraccionar en dos partes el importe de la deuda tributaria resultante de su declaración, sin interés ni recargo alguno, ya sea la declaración, una autoliquidación o el borrador de declaración debidamente suscrito o confirmado, en dos partes:
 
o   60% del importe total en el momento de presentar la declaración;
 
o   40% restante, con plazo de pago el día 6 de noviembre de 2017, inclusive.
 
 
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO: ASPECTOS PRINCIPALES
 
o   Están obligados a presentar declaración, ya lo sean por obligación personal o real, los sujetos pasivos cuya cuota tributaria, una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedan, resulte a ingresar o cuando, no dándose la anterior circunstancia, el valor de sus bienes y derechos resulte superior a 2.000.000€.
 
o   El plazo de presentación será el comprendido entre los días 5 de abril y 30 de junio de 2017, ambos inclusive, salvo que se opte por domiciliar el pago, en cuyo caso el último día de la presentación será el 26 de junio de 2017.
 
o   Deberá presentarse obligatoriamente por Internet y, quienes presenten este Impuesto, también presentarán el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a través de Internet obligatoriamente.
 
o   Se ha prorrogado para 2017 el restablecimiento de este impuesto.
 

 
Ø  CATALUNYA
 
o   Se mantiene para Catalunya el mínimo exento de 500.000 euros (en lugar de la reducción de 700.000 euros según normativa estatal).
 
o   Se mantiene la tabla de gravamen incrementado para Catalunya.
 
Base liquidable
-
Hasta Euros
Cuota
-
Euros
Resto Base Liquidable
-
Hasta Euros
Tipo aplicable
-
Porcentaje
0,00 0,00 167.129,45 0,210
167.129,45 350,97 167.123,43 0,315
334.252,88 877,41 334.246,87 0,525
668.499,75 2.632,21 668.500,00 0,945
1.336.999,75 8.949,54 1.336.999,26 1,365
2.673.999,01 27.199,58 2.673.999,02 1,785
5.347.998,03 74.930,44 5.347.998,03 2,205
10.695.996,06 192.853,82 en adelante 2,750
 
 
o   Finalmente
 
o   Finalmente, recordar que la suma de la cuota íntegra del Impuesto sobre el Patrimonio y la del IRPF no puede superar el 60% de la suma de las bases imponibles del Impuesto sobre la Renta, sin tener en cuenta a estos efectos la parte de la base del ahorro de ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de elementos con antigüedad superior a un año ni la parte de la cuota del IRPF correspondiente a dicha base. Tampoco se tendrá en cuenta la parte del Impuesto sobre el Patrimonio que corresponda a elementos patrimoniales que no sean susceptibles de producir rendimientos en el Impuesto sobre la Renta. Si la suma de las cuotas supera el 60% de la base del IRPF, se reducirá la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio hasta dicho límite, sin que la reducción en este último Impuesto pueda exceder del 80% de su cuota. En otras palabras, sea cual sea la base del IRPF, se pagará de Impuesto sobre el Patrimonio, como mínimo el 20%.             
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